Таможенный практикум
О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий
Вопрос: О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 26 декабря 2024 г. N 03-07-07/131934
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 декабря 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний, а также сносок.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, может применяться при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, выданных в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному Перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ
СТУ напоминает об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ в рамках Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 июня 2006 г. № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом» участник Государственной программы и члены его семьи, имеют право на освобождение от уплаты таможенных платежей.
Документом, подтверждающим право на освобождение от уплаты таможенных платежей, является свидетельство участника Государственной программы.
Претендовать на освобождение от уплаты таможенных платежей можно при соблюдении следующих условий:
- ввоз на территорию РФ товаров и транспортных средств из страны предыдущего проживания осуществлялся физическим лицом не позднее 18 месяцев с даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- товары приобретены до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- транспортное средство находилось в собственности и было зарегистрировано на физическое лицо в стране предыдущего проживания в течение не менее 12 месяцев, до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- ранее этим физическим лицом не осуществлялся ввоз товаров и транспортных средств с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с признанием его переселившимся на ПМЖ в одну из стран ЕАЭС.
Освобождение от уплаты таможенных платежей предоставляется в отношении: бывших в употреблении товаров для личного пользования; авто- и мототранспортных средств, прицепов к авто- и мототранспортным средствам, являющихся транспортными средствами для личного пользования, в количестве не более 1 единицы каждого вида.
Товары и транспортные средства, ввозимые участниками Государственной программы, подлежат таможенному декларированию с применением пассажирской таможенной декларации. Одновременно с таможенной декларацией в таможенный орган необходимо предоставить свидетельство участника Государственной программы.
Подробная информация об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми участниками Государственной программы размещена на сайте ФТС России по адресу «Открытая служба» > «Физическим лицам» > «Физическим лицам, прибывающим (переселяющимся) на постоянное место жительства в Российскую Федерацию».
Данный срок исчисляется с даты постановки на учет в территориальном органе МВД России по субъекту РФ, в котором реализуется региональная программа переселения, по месту пребывания в субъекте РФ, выбранном для переселения участником Государственной программы.
Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового
Вопрос: Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 декабря 2024 г. N 03-13-05/125722
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами фармацевтической субстанции спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года фармсубстанция, лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
На основании пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс) при реализации после 1 января 2025 года произведенных фармсубстанции, лекарственных средств и препаратов в общем случае возникает обязанность по уплате акциза.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство фармацевтической продукции, предусмотренное подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Таким образом, обязанность по исчислению акциза для указанных налогоплательщиков установлена в отношении приобретенной (оприходованной) после 1 января 2025 года фармсубстанции.
Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса не подлежит налогообложению акцизами с 1 января 2025 года реализация на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, произведенных ими подакцизных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком.
Пунктом 8 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что вышеназванное условие, установленное подпунктом 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса, применяется в отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) с 1-го числа налогового периода, в котором указанный Федеральный закон вступил в силу. В отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) до указанной даты, условие, предусмотренное настоящей частью, считается выполненным.
11 декабря 2024 г. Советом Федерации Российской Федерации одобрен Федеральный закон "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которым предусмотрена уточняющая норма и однозначно отражающая, что для освобождения от налогообложения акцизом подакцизных лекарственных средств условие об исчислении в отношении использованной на их производство фармсубстанции считается выполненным, если такая фармсубстанция была приобретена в период, когда она не являлась подакцизным товаром, а именно до 1 января 2025 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Вопрос: Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 января 2025 г. N 03-13-06/617
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее через Платформу обратной связи, по вопросу применения акцизов на автомобили легковые, ввозимые для продажи из стран Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и сообщает.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) автомобили легковые признаются подакцизными товарами.
Исчисление сумм акциза в отношении автомобилей легковых осуществляется по ставкам акциза, которые дифференцируются в зависимости от мощности двигателя (подпункты 27 - 33 пункта 1 статьи 193 Кодекса).
На основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Кодекса взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг отражен в Приложении N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2013 N 1291 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" при ввозе автомобилей легковых на территории Российской Федерации необходимо уплатить утилизационный сбор.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.02.2024 N 152 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. N 1291" уточнен порядок расчета размера платежа за ввоз в Россию автомобилей из стран ЕАЭС. Данное решение по информации Правительства Российской Федерации позволит создать равные условия для граждан и компаний, ввозящих на территорию Российской Федерации транспортные средства, растаможенные в странах ЕАЭС, и тех, кто проходит эту процедуру на территории Российской Федерации с уплатой всех необходимых налогов и сборов.
Так, недоплаченные налоги и сборы вследствие занижения таможенной стоимости автомобилей, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран ЕАЭС, будут учитываться в составе утилизационного сбора, обязательного к уплате как физическими, так и юридическими лицами. Такой подход позволит избежать ситуаций, когда граждане и компании, ввозящие автомобили, растаможенные в странах ЕАЭС, получают необоснованные преимущества по сравнению с автовладельцами, делающими это на территории Российской Федерации и уплачивающими установленные законом налоги и сборы в полном объеме.
Корректность расчета утилизационного сбора контролируется Федеральной таможенной службой.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об условиях применения освобождения от НДС при реализации в РФ медицинских изделий
Вопрос: Об условиях применения освобождения от НДС при реализации в РФ медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 ноября 2024 г. N 03-07-07/111653
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 ноября 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, может применяться при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, выданных в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также включении их в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному Перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О применении ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику
Вопрос: О применении ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 декабря 2024 г. N 03-07-13/1/130350
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 30.10.2024, о применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Применение налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.
Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов может применяться только в случае наличия у российской организации заявления об уплате косвенных налогов или ином исполнении налоговых обязательств получателем товаров в Кыргызской Республике, либо заявления о ввозе товаров с отметкой кыргызского налогового органа об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость.
Что касается письма ФНС России от 30 июля 2018 г. N СД-4-3/14652, о котором упоминается в обращении, то указанное письмо касается вопроса принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, ранее исчисленных по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов не была документально подтверждена, после представления в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О подтверждении происхождения товаров и применении в качестве ответных мер повышенных ставок ввозных пошлин в отношении товаров из США
Вопрос: О подтверждении происхождения товаров и применении в качестве ответных мер повышенных ставок ввозных пошлин в отношении товаров из США.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 24 октября 2024 г. N 27-01-28/103420
Ответ: Рассмотрев совместно с ФТС России обращение от 8 декабря 2024 г., поступившее письмом от 9 декабря 2024 г., сообщаем следующее.
Вопросы, связанные с определением происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и документами, используемыми для подтверждения происхождения товаров, регламентируются главой 4 Таможенного кодекса ЕАЭС.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2021 г. N 636 "Об утверждении Положения о Федеральной таможенной службе, внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации" ФТС России наделена полномочиями осуществления контроля за правильностью определения происхождения товаров.
Пунктом 2 статьи 40 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор) установлено, что в случаях, предусмотренных международными договорами государств - членов ЕАЭС с третьими сторонами, заключенными до 1 января 2015 г., государства - члены ЕАЭС вправе в одностороннем порядке применять в качестве ответных мер повышенные по сравнению с Единым таможенным тарифом ЕАЭС ставки ввозных таможенных пошлин.
В соответствии с вышеуказанными положениями Договора постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 2018 г. N 788 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных товаров, страной происхождения которых являются Соединенные Штаты Америки" (далее - постановление N 788) в отношении определенного перечня товаров, страной происхождения которых являются Соединенные Штаты Америки, установлены повышенные ставки ввозных таможенных пошлин.
Согласно пункту 36 Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров), утвержденных Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13 июля 2018 г. N 49 (далее - Правила), в случае если товар является аналогичным <1> товару, в отношении которого государством - членом ЕАЭС применяется ответная мера <2>, обусловленная происхождением товара, происхождение такого товара в этом государстве - члене ЕАЭС подтверждается сертификатом о происхождении товара (далее - сертификат).
--------------------------------
<1> Товары, классифицируемые тем же кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и имеющие такое же описание, как и товары, в отношении которых применяются предусмотренные Договором ответные меры, обусловленные происхождением товаров (абзац второй пункта 2 Правил).
<2> Меры, применяемые государством - членом ЕАЭС в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Договора (абзац десятый пункта 2 Правил).
Пунктом 25 Правил установлено, что сертификат может быть выдан уполномоченным органом страны, из которой происходит товар, или страны, из которой товар вывозится на таможенную территорию ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 26 Правил сертификат оформляется в соответствии с требованиями согласно приложению N 2 (далее - Требования).
В соответствии с пунктом 43 Правил, а также подпунктом 2 пункта 5 статьи 314 Таможенного кодекса ЕАЭС происхождение товара считается неподтвержденным, если по результатам проведенного таможенного контроля происхождения товаров выявлена недостоверность сведений, содержащихся в документах о происхождении товаров.
Пунктом 6 статьи 314 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что, если в таможенной декларации заявлено о том, что происхождение товаров неизвестно либо происхождение товаров считается неподтвержденным, в отношении товара применяются иные меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка в случаях, когда применение таких мер зависит от происхождения товаров.
Таким образом, в случае неподтверждения происхождения товаров, подпадающих под постановление N 788, в отношении таких товаров применяются ставки ввозных таможенных пошлин, утвержденные постановлением N 788.
Дополнительно сообщаем, что решение таможенного органа может быть обжаловано в соответствии с положениями главы 51 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
Применение методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в рамках внешнеторговой бартерной сделки
Согласно пункту 2 статьи 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно – ТК ЕАЭС, ЕАЭС) таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС (далее – ввозимые товары), определяется декларантом[1] в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС, если при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товары пересекли таможенную границу ЕАЭС и в отношении таких товаров впервые заявляется таможенная процедура[2]. Пунктом 11 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми.
В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС и пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с такими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (далее – ЦФУ) за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС. При этом пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС определено, что ЦФУ за ввозимые товары является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. Данные платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств – членов ЕАЭС.
Пунктами 9 и 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС, пунктом 7 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее – метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283[3] (далее – Правила № 283), установлено, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.
Исходя из пункта 6 Правил № 283 для целей определения таможенной стоимости по методу 1 ввозимые товары должны являться предметом купли-продажи.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Федеральный закон № 164-ФЗ) внешнеторговая бартерная сделка – это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.
Согласно части 1 статьи 44 Федерального закона № 164-ФЗ внешняя торговля товарами с использованием внешнеторговой бартерной сделки может осуществляться только при условии, что такой сделкой предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, при этом товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (если из договора мены не вытекает иное).
Согласно пункту 2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Исходя из совокупности изложенных норм права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации, таможенная стоимость в отношении товаров, ввозимых в рамках внешнеторговой бартерной сделки, может быть определена по методу 1 при одновременном соблюдении следующих условий:
отсутствие ограничений, предусмотренных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС;
наличие согласованной сторонами в рамках совершаемой бартерной сделки цены (стоимости) товаров, услуг, работ;
наличие достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, необходимой для подтверждения стоимости сделки и осуществления дополнительных начислений, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
В отношении определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, пунктом 7 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 декабря 2019 г. № 1694 (далее – Правила), установлено, что основными принципами определения таможенной стоимости указанных товаров являются те же принципы, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных Правилами.
[1] Пункт 14 статьи 38 ТК ЕАЭС. Таможенным органом таможенная стоимость товаров определяется в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 52 и с учетом пункта 3 статьи 71 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом.
[2] За исключением таможенных процедур, указанных в пункте 3 статьи 38 ТК ЕАЭС.
[3] «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)».
Об отнесении попутного нефтяного газа для производства аммиака к подакцизным товарам
Вопрос: Об отнесении попутного нефтяного газа для производства аммиака к подакцизным товарам.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 16 января 2025 г. N 03-13-08/2477
Ответ: В связи с письмом от 27 декабря 2024 г. по вопросу отнесения попутного нефтяного газа к природному газу в целях исчисления акциза на природный газ (АПГ) Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса подакцизным товаром признается природный газ для производства аммиака.
При этом глава 22 "Акцизы" Кодекса не содержит определения понятий "природный газ", "попутный нефтяной газ" и "газ" в целях исчисления акцизов.
При этом в статье 11 Кодекса понятия "природный газ", "попутный нефтяной газ" и "газ" также отсутствуют, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" газ горючий природный включает в себя, в частности, нефтяной (попутный) газ.
Учитывая вышеизложенное, попутный нефтяной газ для производства аммиака является подакцизным товаром на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
О ставке НДС при реализации и ввозе в РФ семян, предназначенных для посева
Вопрос: О ставке НДС при реализации и ввозе в РФ семян, предназначенных для посева.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 18 ноября 2024 г. N 03-07-11/113983
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 ноября 2024 г., и по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян сельскохозяйственных культур, предназначенных для посева, сообщает.
Подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ) предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 процентов при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.
Федеральным законом от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в подпункт 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, согласно которым ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур.
Согласно пункту 5 статьи 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
В целях реализации подпункта 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса (в редакции Федерального закона N 611-ФЗ) распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р утверждены перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - распоряжение от 5 июня 2024 г. N 1414-р).
В настоящее время в целях реализации Федерального закона от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ Минсельхозом России подготовлен проект распоряжения Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в распоряжение Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р".
Что касается применения ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян сельскохозяйственных культур, предназначенных для посева, то следует отметить следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечни).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, указанных в Перечнях.
Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева, не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.
Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации применяется ставка НДС в размере 20 процентов, за исключением обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур, указанных в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса и поименованных в перечнях, утвержденных распоряжением от 5 июня 2024 г. N 1414-р.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О включении расходов на вознаграждение платежному агенту, обеспечивающему перечисление оплаты продавцу по внешнеторговому контракту, в состав ЦФУ при определении таможенной стоимости товаров
Вопрос: О включении расходов на вознаграждение платежному агенту, обеспечивающему перечисление оплаты продавцу по внешнеторговому контракту, в состав ЦФУ при определении таможенной стоимости товаров.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 октября 2024 г. N 27-01-21/102836
Ответ: В связи с обращением от 17 сентября 2024 г. (далее - Обращение) Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков рассмотрел содержащийся в Обращении вопрос учета в структуре таможенной стоимости расходов импортера на выплату вознаграждений агента за перевод денежных средств по обязательствам импортера перед третьими лицами (далее соответственно - платежный агент, Расходы на вознаграждение платежному агенту) и разъясняет следующее.
Если услуги платежного агента используются в связи с трудностями / отсутствием возможности осуществления переводов денежных средств за приобретенные в рамках внешнеторговых контрактов товары покупателем непосредственно продавцу товаров, при определении таможенной стоимости указанных товаров целесообразно учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 1-а пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - Кодекс, Союз) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее соответственно - метод 1, ЦФУ), в качестве дополнительных начислений к ЦФУ добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в ЦФУ, на вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам (далее - Посредники, Расходы на вознаграждение Посредникам), за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории Союза услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров.
Механизм добавления к ЦФУ Расходов на вознаграждение Посредникам раскрыт в Положении о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденном Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 июля 2014 г. N 112 (далее - Положение).
Согласно пункту 3 Положения под Посредником понимается лицо, которое за вознаграждение совершает по поручению другого лица (доверителя, комитента, принципала и др.) юридические и иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет этого другого лица.
Посредник по закупке, действуя в интересах покупателя, оказывает ему услуги по поиску продавцов товаров. Также Посредником по закупке могут быть оказаны такие услуги, как формирование заказа на поставку товаров и представление его продавцу, получение образцов товаров и представление их покупателю, содействие покупателю в ведении переговоров о закупке товаров на выгодных для покупателя условиях и по выгодным ценам, представление интересов покупателя при заключении внешнеэкономического договора (контракта) и др. (пункт 6 Положения).
Посредник по продаже, действуя в интересах продавца, оказывает ему услуги по поиску покупателей продаваемых им товаров. Также Посредником по продаже могут оказываться продавцу такие услуги, как предварительное информирование покупателей о товарах и условиях их поставки, установление контакта с покупателями и предоставление им актуальной информации об ассортименте, ценах и условиях поставки товаров, передача заказов на товары от покупателей продавцу, показ образцов товаров покупателям, согласование с покупателями условий внешнеэкономического договора (контракта), представление интересов продавца при заключении внешнеэкономического договора (контракта), отслеживание поступления оплаты и получения товаров покупателями и другие услуги, связанные с продажей товаров (пункт 11 Положения).
С учетом приведенных норм Кодекса и Положения исходим из того, что платежный агент применительно к вопросу Обращения не может рассматриваться в качестве Посредника в понимании сущности функций Посредника, описанных в Положении, поскольку функции платежного агента связаны исключительно с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу товаров, в том числе вызванных трудностями / отсутствием возможности перечисления покупателем оплаты напрямую продавцу товаров.
Следовательно, вопрос включения в таможенную стоимость товаров Расходов на вознаграждение платежному агенту должен рассматриваться в том числе через анализ необходимости включения указанных расходов в состав ЦФУ.
В случае когда покупатель ввозимых товаров, помимо внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза (далее - Договор 1), заключает договор с платежным агентом (далее - Договор 2), для принятия решения о необходимости включить в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ расходы покупателя товаров по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) существенным является следующее.
При определении таможенной стоимости товаров по методу 1 необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с различными видами договоров, в соответствии с которыми товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза (пункт 3.1 Правил применения метода 1, утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. N 283, далее - Правила).
С учетом приведенных норм решение вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров расходов по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) в значительной степени связано с тем, входит ли Договор 2 в совокупность договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза.
В связи с изложенным Договор 1 и Договор 2, рассматриваемые в системной связи, могут формировать два приводимых ниже случая.
Случай 1
Товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, могут быть приобретены независимо от использования услуг платежного агента.
Со стороны продавца товаров отсутствуют требования по заключению покупателем товаров и иными заинтересованными лицами дополнительных договоров, предусматривающих оплату товаров через платежных агентов, указанных продавцом товаров.
Заключение таких договоров, в том числе Договора 2, осуществляется по инициативе покупателей товаров в связи с трудностями / отсутствием возможности перечисления оплаты напрямую продавцу товаров.
Следовательно, в рамках Случая 1 отсутствуют основания для включения расходов по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) в состав ЦФУ как общей суммы всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (пункт 3 статьи 39 Таможенного кодекса Союза, абзац первый пункта 5.1 Правил).
Случай 2
Товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, не могут быть приобретены без Договора 2, который заключается исходя из требований продавца.
Следовательно, в рамках Случая 2 расходы по Договору 2 подлежат включению в состав ЦФУ в соответствии с пунктом 3 статьи 39 Таможенного кодекса Союза, абзацем первым пункта 5.1 и абзацем седьмым пункта 5.2 Правил.
Вывод
Нормами действующего регулирования не установлена необходимость включения в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ либо в составе дополнительных начислений к ЦФУ, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 Кодекса, Расходов на вознаграждение платежному агенту, связанных с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу, в том числе вызванных сложностями / отсутствием возможности перечисления российским покупателем оплаты напрямую продавцу при условии отсутствия соответствующих требований продавца товаров.
Одновременно информируем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
Об особенностях ввоза в ЕАЭС транспортных средств для личного пользования в связи с принятием в состав РФ новых субъектов и при переселении на постоянное место жительства в государство - член ЕАЭС
Вопрос: Об особенностях ввоза в ЕАЭС транспортных средств для личного пользования в связи с принятием в состав РФ новых субъектов и при переселении на постоянное место жительства в государство - член ЕАЭС.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 25 июля 2024 г. N 27-01-28/69553
Ответ: Рассмотрев обращение от 01.07.2024, поступившее в Минфин России письмом от 01.07.2024, сообщаем следующее.
Порядок перемещения физическими лицами транспортных средств для личного пользования регулируется главой 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107 "Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования" (далее - Решение N 107), а также иными нормативными правовыми актами, составляющими право Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2022 г. N 2215 <1> утверждены особенности применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее соответственно - Постановление N 2215, Особенности применения законодательства).
--------------------------------
<1> "Об утверждении особенностей применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области".
Постановление N 2215 предусматривает придание максимально возможному количеству категорий товаров статуса товаров ЕАЭС без совершения в их отношении таможенных операций и уплаты таможенных платежей. В отношении транспортных средств для личного пользования речь, прежде всего, идет о тех из них, которые были зарегистрированы на территориях новых субъектов Российской Федерации до вступления в силу Постановления N 2215 либо зарегистрированы на территории Украины и находились на территории Российской Федерации на день принятия новых субъектов (30 сентября 2022 года) в состав Российской Федерации, а также при иных предусмотренных Постановлением N 2215 условиях.
Транспортные средства для личного пользования, не указанные в пункте 9 Особенностей применения законодательства, рассматриваются как иностранные товары, в отношении которых должны быть совершены таможенные операции, связанные с их таможенным декларированием в целях обратного вывоза, выпуска в свободное обращение или помещения под предусмотренные законодательством таможенные процедуры.
Одновременно сообщаем, что случаи и условия ввоза на таможенную территорию ЕАЭС транспортных средств для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных платежей установлены приложением N 3 к Решению N 107.
Иностранное физическое лицо, признанное переселившимся на постоянное место жительства в государство - член ЕАЭС, может ввозить на таможенную территорию ЕАЭС любым способом с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов транспортное средство для личного пользования и прицеп к нему в количестве не более 1 единицы при одновременном соблюдении соответствующих условий <2>.
--------------------------------
<2> 1. Ввоз транспортных средств для личного пользования на таможенную территорию ЕАЭС из страны предыдущего проживания осуществляется не позднее 18 месяцев с даты выдачи документа, подтверждающего признание физического лица переселившимся на постоянное место жительства.
2. Транспортные средства для личного пользования находились в собственности (либо были приобретены на основании кредитного или лизингового договора и находились во владении) и были зарегистрированы на физическое лицо в стране предыдущего проживания в течение не менее 12 месяцев до даты выдачи документа, подтверждающего признание такого физического лица переселившимся на постоянное место жительства.
При этом приобретенные на основании кредитного или лизингового договора указанные транспортные средства на момент совершения таможенных операций, связанных с их выпуском в свободное обращение, должны находиться в собственности такого лица.
При отсутствии правовых оснований для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов либо несоблюдении одного из условий предоставления такого освобождения физические лица могут ввозить на таможенную территорию ЕАЭС транспортные средства для личного пользования с уплатой таможенных пошлин, налогов по ставкам, установленным в таблице 2 приложения N 2 к Решению N 107.
Одновременно сообщаем, что вопросы государственной регистрации транспортных средств относятся к компетенции МВД России и регламентированы Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Оформление электронных паспортов транспортных средств производится организациями, включенными в Единый реестр уполномоченных органов (организаций) государств - членов ЕАЭС, размещенный на сайте Минпромторга России. Вопросы, связанные с оформлением электронных паспортов транспортных средств, относятся к компетенции Минпромторга России.
Врио директора Департамента
таможенной политики и регулирования
алкогольного и табачного рынков
А.М.Волков
О применении ставки НДС 10% при ввозе в РФ товаров для детей
Вопрос: Организация с 2015 г. осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с перевозками, а также включена в реестр таможенных представителей.
У организации возникли вопросы о возможности применения положения Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) в отношении некоторых категорий товаров.
Постановлением N 908 утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. При этом согласно примечанию 1 вышеназванного Перечня для целей настоящего Перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями Технического регламента Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (далее - ТР ТС 007/2011), или Технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (далее - ТР ТС 008/2011), или Технического регламента Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (далее - ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или Технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (далее - ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств.
Дополнительно необходимо отметить, что в п. 1 ст. 1 ТР ТС 007/2011 устанавливается перечень продукции, на которую распространяется действие настоящего Технического регламента. В результате анализа положений указанного п. 1 установлено, что требования Технического регламента не распространяются на спортивные изделия и оборудование (оформление документа об оценке (подтверждении) соответствия не предусмотрено).
На основании вышеуказанного примера:
- правомерно ли применение положений Постановления N 908 (ставка НДС 10%) в отношении продукции, в отношении которой ТР ТС 007/2011 не предусматривает оформление документа об оценке (подтверждении) соответствия, в случае когда код ТН ВЭД ЕАЭС, наименование товара и размерные признаки (при наличии размерных признаков) соответствуют Постановлению N 908;
- если правомерно, каков перечень необходимых документов (информационное (отказное) письмо сертификационного органа и т.д.) для применения положений Постановления N 908 (ставка НДС 10%)?
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 5 декабря 2024 г. N 03-07-07/122508
Ответ: В связи с письмами, зарегистрированными в Минфине России 10 октября 2024 г. и 3 декабря 2024 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации детского товара Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации в том числе товаров для детей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень при ввозе).
При этом согласно примечанию 1 и 3 к Перечню при ввозе для целей данного перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями технического регламента Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (ТР ТС 007/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств. Сочетание размерных признаков следует применять исходя из наименования товара.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов может применяться при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей, поименованных в вышеуказанном Перечне при ввозе, который применяется с учетом примечаний к нему.
При этом Верховный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2, установленным Правительством Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 5 мая 2022 г. N 303-ЭС22-7186 по делу N А24-3400/2021).
Кроме того, исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27 июня 2023 г. N 1427-О, комментируемое регулирование в качестве основного критерия отнесения товара к коду товарной номенклатуры для целей обложения НДС по ставке 10 процентов определяет его предназначение.
Таким образом, по нашему мнению, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации (ввозе) товаров для детей, при условии, что вид товара указан в перечне видов товаров, определенном в Кодексе, а также соответствующий код товара содержится в перечне кодов, определенном Правительством Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев
Об исчислении сроков совершения таможенных операций в отношении товаров, перевозимых с использованием железнодорожного транспорта, при завершении процедуры таможенного транзита
Вопрос: Об исчислении сроков совершения таможенных операций в отношении товаров, перевозимых с использованием железнодорожного транспорта, при завершении процедуры таможенного транзита.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 16 октября 2024 г. N 27-01-24/100385
Ответ: Рассмотрев обращение ООО от 20 сентября 2024 г., поступившее по каналам электронной связи через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, по вопросу исчисления сроков совершения таможенных операций, сообщаем следующее.
Согласно части 4 статьи 119 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ) срок совершения таможенных операций, указанных в части 1 статьи 119 Федерального закона N 289-ФЗ, исчисляется с момента завершения таможенного транзита.
Подпунктом 3 части 1 статьи 119 Федерального закона N 289-ФЗ установлено, что после регистрации таможенным органом назначения подачи документов, указанных в части 1 статьи 118 Федерального закона N 289-ФЗ, лица, указанные в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 83 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), обязаны совершить таможенные операции, связанные с помещением товаров на временное хранение или их таможенным декларированием, в отношении товаров, перевозимых с использованием в том числе железнодорожного транспорта, не позднее двенадцати часов после регистрации подачи документов таможенным органом назначения, а в случае осуществления разгрузки (перегрузки) товаров не позднее двенадцати часов после завершения операций, связанных с разгрузкой (перегрузкой) товаров.
Пунктом 1 статьи 79 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) определено, что таможенные операции совершаются таможенными органами в местах их нахождения и во время их работы.
Несмотря на то что в части, касающейся железнодорожного транспорта, в статье 119 Федерального закона N 289-ФЗ не содержится прямой отсылочной нормы на рабочее время таможенного органа, в данном случае, по нашему мнению, применяется общее положение пункта 6 статьи 4 ТК ЕАЭС, устанавливающее, что, в случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
Об отмене таможенным органом решения о наложении ареста на имущество при признании плательщика таможенных пошлин, налогов банкротом
Вопрос: Об отмене таможенным органом решения о наложении ареста на имущество при признании плательщика таможенных пошлин, налогов банкротом и открытии конкурсного производства.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 2 ноября 2024 г. N 27-03-15/107912
Ответ: Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков, рассмотрев письмо от 25.09.2024 по аресту имущества, сообщает следующее.
В соответствии с положениями статей 55 и 68 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТК ЕАЭС, Союз) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в срок, указанный в уведомлении о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, а также в случаях, установленных законодательством государств - членов Союза, когда такое уведомление не направляется, таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных пошлин, налогов, принимает меры по взысканию таможенных пошлин, налогов в соответствии с главой 11 ТК ЕАЭС.
Согласно пункту 2 статьи 68 ТК ЕАЭС к мерам по взысканию таможенных пошлин, налогов относится взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет сумм таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих возврату, и (или) сумм авансовых платежей, за счет обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обеспечения исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обеспечения исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора.
Вышеуказанные меры по взысканию таможенных пошлин, налогов принимаются в соответствии с законодательством государства - члена Союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов.
Правила и порядок взыскания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней установлены главой 12 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ).
Арест имущества плательщика таможенных пошлин, налогов регламентирован статьей 78 Федерального закона N 289-ФЗ.
Согласно части 41 статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ решение таможенного органа о наложении ареста на имущество отменяется при:
1) прекращении обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней;
2) принятии денежного залога в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в соответствии со статьей 60 Федерального закона N 289-ФЗ;
3) наложении ареста на имущество судебным приставом-исполнителем в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае исполнения судебного акта о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней или постановления таможенного органа о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет имущества.
Иные случаи отмены таможенным органом решения о наложении ареста имущества не установлены.
В связи с тем что отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) плательщика таможенных пошлин, налогов, регламентированы положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и не относятся к предмету регулирования Федерального закона N 289-ФЗ (статья 1 Федерального закона N 289-ФЗ), предложение ФТС России по внесению изменений в пункт 41 статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ не поддерживается.
Дополнительно обращаем внимание, что решения о наложении ареста на имущество ООО, как следует из письма, приняты таможенным органом 31.03.2023 и 13.04.2023, а решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в отношении указанной организации принято арбитражным судом только 22.02.2024, то есть по истечении 10 месяцев. Полагаем, что такого периода достаточно для передачи имущества судебному приставу-исполнителю в рамках исполнительного производства и отмены решения таможенного органа о наложении ареста на имущество в соответствии с пунктом 3 части 41 статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ. Приведенная ситуация свидетельствует о неэффективности действий, регламентированных положениями статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ, в части ареста имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
О совершении таможенных операций в отношении товаров ЕАЭС, ввозимых на территорию ОЭЗ в Калининградской области и вывозимых с нее на остальную часть таможенной территории ЕАЭС
Вопрос: О совершении таможенных операций в отношении товаров ЕАЭС, ввозимых на территорию ОЭЗ в Калининградской области и вывозимых с нее на остальную часть таможенной территории ЕАЭС.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 24 июля 2024 г. N 27-01-20/69006
Ответ: В связи с обращениями от 14 июня 2024 г. и от 27 июня 2024 г. в отношении порядка применения таможенными органами положений пунктов 4 и 21 Порядка и технологии совершения таможенных операций в отношении товаров Евразийского экономического союза, ввозимых (ввезенных) на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимых с территории Особой экономической зоны в Калининградской области на остальную часть таможенной территории Евразийского экономического союза, в том числе с использованием электронных документов, утвержденных приказом Минфина России от 3 мая 2024 г. N 55н (далее - Порядок), сообщаем следующее.
При использовании технических средств таможенного контроля, указанных в приказе Минфина России от 1 марта 2019 г. N 33н "Об утверждении перечня технических средств таможенного контроля, используемых при проведении таможенного контроля", при совершении таможенных операций, предусмотренных пунктом 21 Порядка, применяются положения подпункта 3 пункта 4 Порядка, в соответствии с которым товары предъявляются уполномоченному таможенному органу без вскрытия упаковки.
При совершении таможенных операций, предусмотренных пунктом 21 Порядка, и применении положений пункта 4 Порядка без изъятий, установленных подпунктами 1 - 3 данного пункта, полагаем, что вскрытие упаковки в целях проведения проверки соответствия вывозимых товаров, сведениям, указанным в транспортных (перевозочных) документах, должно проводиться на основе принципа выборочности в отношении идентичных товаров, содержащихся в одной товарной партии.
В части, касающейся принятия решений о проверке соответствия фактически вывозимых товаров Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) сведениям, содержащимся в документах, поданных в соответствии с пунктом 6 Порядка, в целях их идентификации как товаров ЕАЭС с применением формы таможенного контроля "таможенный осмотр" либо мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 338 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - ТК ЕАЭС) меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, могут применяться самостоятельно.
Перечень указанных мер установлен в соответствии со статьей 338 ТК ЕАЭС и включает в том числе право таможенных органов запрашивать, требовать и получать документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. При проведении таможенного контроля таможенные органы должны исходить из принципа выборочности объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.
В случае проведения таможенного осмотра результаты его проведения, в соответствии с пунктом 4 статьи 327 ТК ЕАЭС, оформляются путем составления акта таможенного осмотра либо проставления отметок о факте проведения таможенного осмотра на представленных таможенному органу транспортных (перевозочных), коммерческих или таможенных документах.
Врио директора Департамента
таможенной политики и регулирования
алкогольного и табачного рынков
А.М.Волков
О применении ставки НДС 0% в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международных перевозок
Вопрос: О применении ставки НДС 0% в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международных перевозок.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 25 ноября 2024 г. N 03-07-08/117776
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации.
Указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об акцизах в отношении лекарственных средств (препаратов) для ветеринарного применения
Вопрос: Об акцизах в отношении лекарственных средств (препаратов) для ветеринарного применения.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 декабря 2024 г. N 03-13-10/132696
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами лекарственных средств для ветеринарного применения Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 вышеназванного пункта, плодового сусла, плодовых сброженных материалов. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, предусмотренные перечнями фармацевтической продукции, и препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года, свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее - Перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)" (далее - Правила, Постановление N 1437) - свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - Свидетельство).
Пунктом 2 Правил предусмотрено, что включению в Перечень подлежат лекарственные средства и лекарственные препараты для медицинского применения.
При этом на основании подпункта 5 пункта 4 статьи 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года, в частности, лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях вне зависимости от их применения (медицинского или ветеринарного).
Таким образом, лекарственные средства для ветеринарного применения, объемная доля этилового спирта в которых составляет более 20 процентов, а также лекарственные препараты для ветеринарного применения, объемная доля этилового спирта в которых составляет более 20 процентов, разлитые в емкости более 100 мл, признаются подакцизными товарами.
Если организация осуществляет с применением фармацевтической субстанции спирта этилового, в частности, производство лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, для ветеринарного применения, то такая организация вправе представить в налоговый орган заявление о выдаче Свидетельства в соответствии со статьей 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года.
При осуществлении налогооблагаемых операций, в частности с фармацевтической субстанцией спирта этилового и подакцизными лекарственными средствами (препаратами) для ветеринарного применения, возникает обязанность по исчислению и уплате акциза в порядке, предусмотренном главой 22 "Акцизы" Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об акцизах на этиловый спирт с 01.01.2025 при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции
Вопрос: Об акцизах на этиловый спирт с 01.01.2025 при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 25 октября 2024 г. N 03-13-10/131276
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами спирта этилового при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее также в главе 22 "Акцизы" Кодекса - этиловый спирт), признается подакцизным товаром.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на денатурированный этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, с 1 января 2025 года составляет 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса (если иное не предусмотрено подпунктами 2 и 2.1 данного пункта), с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно составит 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 4, 6 пункта 1 статьи 179.2Кодекса, признается объектом налогообложения акцизами.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 193 Кодекса этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса, с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно облагается по ставке 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
При этом пунктом 11 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктами 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2025 года только в отношении денатурированного этилового спирта, реализуемого организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6, 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса (в том числе имеющим свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости и свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции), предусмотрена ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
При этом вне зависимости от размера ставки акциза на этиловый спирт, применяемой его поставщиком, указанные налогоплательщики обязаны начислить сумму акциза при его приобретении на основании подпункта 20.1 (20) пункта 1 статьи 182 Кодекса и вправе применить налоговый вычет, предусмотренный пунктом 11 статьи 200 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
О маркировке акцизными марками и средствами идентификации табачной продукции иностранного производства, ввозимой в РФ в целях реализации
Вопрос: О маркировке акцизными марками и средствами идентификации табачной продукции иностранного производства, ввозимой в РФ в целях реализации.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 28 июня 2024 г. N 27-06-15/60319
Ответ: Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков рассмотрел указанное обращение ООО по вопросу применения отдельных положений Правил маркировки средствами идентификации табачной и никотинсодержащей продукции и организации прослеживаемости табачной и никотинсодержащей продукции и сырья для производства такой продукции, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 28 февраля 2019 г. N 224 (далее - постановление Правительства N 224), и сообщает.
В соответствии с частью 3 статьи 5 Федерального закона от 13 июня 2023 г. N 203-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства" (далее - Федеральный закон N 203-ФЗ) производство и оборот табачной и никотинсодержащей продукции должны осуществляться только с нанесенными на такую продукцию средствами идентификации, за исключением случаев, установленных частью 3 указанной статьи Федерального закона N 203-ФЗ.
Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2010 г. N 76 "Об акцизных марках для маркировки ввозимой в Российскую Федерацию табачной продукции" (далее - постановление Правительства N 76) табачная продукция иностранного производства, ввозимая в Российскую Федерацию в целях ее реализации, подлежит обязательной маркировке акцизными марками для маркировки табачной продукции (далее - акцизные марки).
В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 268-ФЗ "Технический регламент на табачную продукцию" табачная продукция подлежит маркировке акцизными марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования.
Таким образом, правовые основы маркировки табачной продукции акцизными марками и средствами идентификации различны.
Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 15 июня 2024 г. N 804 "Об особенностях маркировки ввозимой в Российскую Федерацию табачной продукции и осуществлении контроля за оборотом табачной продукции" (далее - постановление Правительства N 804) с 1 июля 2024 г. ввоз в Российскую Федерацию, в том числе из государств - членов Евразийского экономического союза, и перемещение по территории Российской Федерации табачной продукции иностранного производства, ввозимой в Российскую Федерацию в целях ее реализации, допускаются при условии наличия на потребительской упаковке маркировки, предусмотренной постановлениями Правительства N 76 и N 224, а также в случаях, предусмотренных пунктом 6 постановления Правительства N 76.
Нанесение на продукцию акцизных марок, полученных по заявлениям, принятым до 28 июня 2024 г. включительно, осуществляется в порядке, предусмотренном постановлением Правительства N 76. Продление уполномоченными таможенными органами срока исполнения обязательства импортера в отношении таких акцизных марок не допускается.
Порядок выдачи акцизных марок таможенными органами, уполномоченными на обеспечение импортеров акцизными марками, действующий с 1 июля 2024 г., определен пунктом 2 постановления Правительства N 804.
В части порядка получения кодов маркировки импортерами, применяемого с 1 июля 2024 г., сообщаем, что согласно пункту 59 постановления Правительства N 224 не менее чем за 5 рабочих дней до направления оператору заявки на получение кодов маркировки импортер табачной и (или) никотинсодержащей продукции представляет в государственную информационную систему мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации (далее - информационная система мониторинга), предварительную заявку об использовании кодов маркировки в соответствии с их назначением.
При этом в соответствии с пунктом 60 постановления Правительства N 224 до представления в информационную систему мониторинга указанной предварительной заявки импортер табачной и (или) никотинсодержащей продукции представляет обеспечение импортера в таможенный орган, уполномоченный ФТС России.
Вместе с этим в соответствии с положениями постановлений Правительства N 76 и N 224 обеспечение исполнения обязательств импортера представляется в отношении соответствующих обязательств по использованию акцизных марок и кодов маркировки в соответствии с их назначениями.
Предоставление обеспечения осуществляется способами, предусмотренными правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.
Настоящее письмо носит информационно-разъяснительный характер, не является нормативным правовым актом или актом, имеющим нормативные свойства, не устанавливает правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, и не может применяться в качестве обязывающих предписаний.
Заместитель директора Департамента
Г.Р.Голованов